Nábytek: odpisová skupina | Pikabu

Korespondence účtů: Jak zohlednit nákup počítačových židlí a kancelářského stolu, jejich zahrnutí do dlouhodobého majetku a jejich odpisy, pokud se podle účetních zásad odpisy těchto položek účtují zjednodušeným způsobem?

Situace

Organizace zakoupila dvě počítačové židle v ceně 300 rublů za kus (včetně DPH – 50 rublů) a stůl v ceně 420 rublů (včetně DPH – 70 rublů) pro použití v kanceláři (jedna židle – v účetním oddělení, židle a stůl – v právním oddělení). Veškerý nábytek je zahrnut do dlouhodobého majetku a převeden k jeho skutečnému užívání.

Dle účetních zásad pro zásoby, obchodní potřeby, nástroje, speciální vybavení a zařízení (dále jen zásoby), účtované jako součást dlouhodobého majetku a pojmenované ve skupinách 6 „Nářadí“ a 7 „Zásoby a příslušenství“ přílohy k usnesení č. 161, organizace odepisuje ve výši 80 % původní ceny při uvedení do provozu a 20 % při vyřazení z důvodu nevhodnosti.

Účtování příjmů z nábytku

Na základě odstavce 4 pokynu č. 26, odstavce 2 pododstavce 2.1 odstavce 2 normy č. 64 se nábytek přijatý organizací uznává jako dlouhodobý majetek, pokud:

— jsou určeny k použití v činnostech organizace, včetně potřeb managementu;

— očekává se, že z nich získá ekonomické výhody;

— plánuje se používat taková aktiva k činnostem po dobu delší než jeden rok (operační cyklus, pokud je v organizaci stanoven) a během tohoto období je neprodávat;

– jejich původní hodnotu lze spolehlivě určit.

Pořadí, ve kterém organizace v tomto případě rozhodne o klasifikaci nakoupených aktiv jako dlouhodobého majetku, by mělo být stanoveno v účetních zásadách. A zde je důvod.

Podle obecného pravidla stanoveného v části 2, bodě 6 pokynu č. 37/18/6 a bodě 1 dodatku 1 k pokynu č. 37/18/6 tato rozhodnutí činí výbor pro odpisovou politiku zřízený v organizaci. To je dáno skutečností, že tento výbor je odpovědný za identifikaci odpisovatelného majetku z celkového složení majetku organizace, včetně rozlišování mezi dlouhodobým a oběžným majetkem stejného typu. Přijaté rozhodnutí je zaznamenáno v protokolu.

Organizace se však mohou neřídit pokynem č. 37/18/6, pokud jde o zásoby přijaté k účtování jako dlouhodobý majetek od 01.01.2023, pokud je postup pro výpočet odpisů tohoto dlouhodobého majetku stanoven v účetních zásadách (část 2, bod 1). Není však specifikováno, který majetek lze považovat za zásoby. Tento bod by měl být upraven v účetních zásadách. Takto organizace v popsané situaci postupovala a uznala za zásoby majetek uvedený ve skupinách 6 „Nářadí“ a 7 „Zásoby a příslušenství“ v příloze k usnesení č. 161. Skupina 7 konkrétně uvádí:

– nábytek z masivního dřeva;

— nábytek z dřevotřísky, laminované dřevotřísky, jemné dřevěné frakce;

– ostatní nábytek, včetně vestavěného nábytku.

Počítačové židle lze klasifikovat jako ostatní nábytek a stůl lze klasifikovat jako dřevotřískový nábytek nebo nějaký jiný typ, v závislosti na materiálu, ze kterého je vyroben.

Na základě ustanovení účetních zásad a části 2 bodu 1 pokynu č. 37/18/6 tedy organizace v daném příkladu neuplatňuje uvedený regulační právní předpis ve vztahu k nakoupenému nábytku. Navíc všechna pravidla – jak pro odpisy, tak pro komisi pro odpisovou politiku, její práci, sepsání protokolu atd.

To organizaci zavazuje nějakým způsobem organizovat práci na rozdělení zásob mezi akcie a dlouhodobý majetek. Tato otázka není zákonem upravena. Odpovídající rozhodnutí musí být učiněno samostatně a zakotveno v účetních zásadách (body 4, 5, čl. 9 zákona č. 57-Z).

Aby se snížila rizika nesprávné klasifikace nakoupeného majetku, je podle našeho názoru vhodné konsolidovat postup stanovený v odstavci 6 pokynu č. 37/18/6. To znamená, že je vhodné uvést, že rozhodnutí o rozdělení příchozích zásob na dlouhodobý majetek a rezervy činí odpisová komise s protokolem. Toto pravidlo se pak bude vztahovat na veškerý dlouhodobý majetek (bez ohledu na to, jak se u něj vypočítávají odpisy).

V daném případě organizace klasifikovala nakoupený nábytek jako dlouhodobý majetek. Takový majetek se v účetnictví účtuje v původní ceně. Ta se stanoví jako výše skutečných nákladů spojených s pořízením majetku. Zápis se provádí na straně debetu účtu 08 „Investice do dlouhodobého majetku“ (podúčet 08-1 „Pořízení a tvorba dlouhodobého majetku“) a na straně datu účtu 60 „Vypořádání s dodavateli a zhotoviteli“ (článek 9, odstavce 1, 2, 7, část 1, bod 10 pokynu č. 26; části 1, 3, 8, bod 13 pokynu č. 50).

DPH připsaná při nákupu se vykazuje na debetu účtu 18 „Daň z přidané hodnoty z nakoupeného zboží, prací, služeb“ a ve prospěch účtu 60. Odečitatelné částky daně „na vstupu“ se zaznamenávají na debet podúčtu 68-2 „Vyúčtování daní a poplatků vypočítaných z tržeb z prodeje výrobků, zboží, prací, služeb“ účtu 68 „Vyúčtování daní a poplatků“ a ve prospěch účtu 18 (části 1-3 odstavce 21, část 4 odstavce 53 pokynu č. 50; odstavec 4 odstavce 2, odstavec 4 pokynu č. 41).

Vygenerovaná počáteční cena dlouhodobého majetku se odráží na debetu účtu 01 „Dlouhodobý majetek“ a ve prospěch účtu 08 (podúčet 08-1) (část 1, 4, bod 6, část 3, 9, bod 13 pokynu č. 50).

Dlouhodobý majetek se zpravidla přijímá k účetnictví na základě aktu o přijetí a převodu dlouhodobého majetku. Tento dokument však nelze vyhotovit od 01.01.2023. 9. 26 při přijetí a převodu zásob, pokud je vyhotoven PUD, jehož forma je stanovena zákonem, a pokud neexistuje forma stanovená zákonem, je organizace vypracována a schválena samostatně (bod 1 pokynu č. 3; části 2, 23 bodu XNUMX pokynu č. XNUMX).

Účtování odpisů nábytku

Jakmile jsou kusy nábytku zahrnuty do dlouhodobého majetku a uvedeny do provozu, vyvstává otázka výpočtu odpisů těchto položek.

Jak jsme již zmínili, na základě části 2, odstavce 1 pokynu č. 37/18/6 nelze jeho pravidla týkající se inventáře použít, pokud je postup pro výpočet odpisů tohoto dlouhodobého majetku stanoven v účetních zásadách.

V dané situaci organizace pro inventář uvedený ve skupinách 6 „Nářadí“ a 7 „Inventář a příslušenství“ přílohy k usnesení č. 161 (do které je zahrnut i nakoupený nábytek) zavedla zvláštní postup pro výpočet odpisů: 80 % původní ceny objektu v době uvedení do provozu a 20 % při jeho vyřazení z důvodu nevhodnosti.

Navzdory narůstání odpisů ve zvláštním pořadí je podle vysvětlení Ministerstva hospodářství stále nutné přiřadit dlouhodobému majetku odpisový kód. Například počítačové židle – 70030.

Při převodu nábytku do provozu organizace navyšuje odpisy ve výši 80 % původní ceny předmětu. Odpovídající částka se promítne do kladného účtu 02 „Odpisy dlouhodobého majetku“ (část 1, 4, bod 7 pokynu č. 50). Debet účtu závisí na tom, kde se nábytek používá. V našem případě byl převeden na účetní a právní oddělení. Proto se navyšované odpisy jako výdaje spojené s řízením organizace vykazují na debetu účtu (část 1, bod 28, část 3, bod 35 pokynu č. 50):

— 26 „Všeobecné provozní náklady“ – pokud se jedná o výrobní organizaci;

— 44 „Náklady na prodej“ – pokud organizace obchoduje.

DPH

DPH účtovaná při nákupu nábytku je daňovým odpočtem. Její výše podléhá odpočtu po organizaci (bod 1.1 odst. 1, bod 2 části 1 odst. 3, bod 1 odst. 4, bod 5.1 odst. 5, odst. 6 článku 132 daňového zákoníku):

– promítnout daň do účetnictví a knihy nákupů (pokud je vedena);

— obdržet od prodávajícího elektronickou fakturu a podepsat ji.

V tomto případě má organizace právo nepřijmout DPH k odpočtu, ale připsat ji zvýšení ceny nakoupených předmětů (článek 11 odst. 132 daňového řádu).

Daň z příjmu

Pořizovací cena nábytku je nákladem na pořízení odepisovatelného majetku, který se nezahrnuje do výpočtu daně z příjmu (čl. 1.8 odst. 1 bod 173 daňového zákoníku). Tyto výdaje se však zahrnují do nákladů zohledňovaných při zdanění příjmu, protože se odpisy dlouhodobého majetku načítají (čl. 1 odst. 2.1 bod 2 daňového zákoníku).

stůl účetní záznamy

Zaměstnanci se při práci ve firmě často soustředí na dosažení globálních cílů stanovených vedením a nevěnují pozornost atmosféře kanceláře, kterou vytváří mnoho předmětů a drobností, včetně nábytku. Právě pohodlný a pohodlný nábytek vděčí zaměstnanci za velmi dlouhou pracovní kapacitu, která nese své ovoce. Povíme si něco o nábytku, který se používá v úředních prostorách a zjistíme, jak se o něm účtuje a odepisuje.

Nábytek do kanceláře z pohledu právních předpisů

Kancelářský nábytek zpravidla splňuje požadavky současných regulačních dokumentů, které diktují podmínky pro přijímání majetkových předmětů do dlouhodobého majetku společnosti. V souladu s článkem 4 PBU 6/01 tedy dlouhodobý majetek (FA) zahrnuje následující aktiva:

– používá se ve výrobě nebo pro potřeby řízení firmy dlouhodobě (více než 12 měsíců);

— zakoupeno za účelem použití, a nikoli za účelem následného dalšího prodeje;

– přinášející ekonomické výhody v budoucnu.

Kancelářský nábytek plně spadá do uvedených podmínek, a pokud překročí hodnotový limit pro uznání aktiva jako součásti hmotného majetku (více než 40 tisíc rublů na jednotku), pak nepochybně podléhá účtování jako předmět dlouhodobého majetku. Všimněte si, že v daňovém účetnictví je dlouhodobý majetek považován za majetek v hodnotě více než 100 tisíc rublů.

Při uznání takového majetku jako dlouhodobého majetku vyvstává otázka nutnosti odepisování těchto předmětů. Pojďme zjistit, do které odpisové skupiny kancelářský nábytek patří a jaká kritéria by měla být použita při zařazení skupiny do tohoto majetku a stanovení doby používání.

Kancelářský nábytek: jaká odpisová skupina je pro něj vhodná

Abychom určili nejvhodnější odpisovou skupinu pro nábytek, podívejme se na Klasifikace OS, která sjednocuje všechny objekty seskupené podle typu, kategorie a technických vlastností. Právě na základě tohoto dokumentu je dlouhodobý majetek rozdělen do odpisových skupin. Ale jde o to: odpisová skupina „Kancelářský nábytek“ není zahrnuta v klasifikátoru.

Postup při jednání v takových situacích upravuje daňová legislativa. Ustanovení 6 Čl. 258 daňového řádu Ruské federace umožňuje nastavit životnost aktiva na základě jeho technických vlastností, doporučení výrobce a provozních podmínek. V důsledku toho mají podniky právo určit SPI nábytku na základě jeho specifických vlastností.

Připomeňme, že v předchozí verzi Klasifikace (před jejím převedením do souladu s aktualizovanými kódy OKOF) byl kancelářský nábytek zařazen do 4. odpisové skupiny, u které se doba použitelnosti (SPI) pohybovala od 5 let a 1 měsíce do 7 let. Toto pravidlo se dodržuje dodnes: pokud podnik nemá informace výrobce o životnosti nábytku, lze jej zařadit do skupiny 4 a životnost lze určit na základě kvalitativních charakteristik.

Nábytek: odpisová skupina v účetnictví

Odstavec 20 PBU 6/01 poskytuje společnosti možnost stanovit SPI majetku v účetnictví s přihlédnutím k plánované životnosti a předpokládanému fyzickému opotřebení. Aby společnosti odpovídaly daňovým a účetním údajům, často zavádějí stejné SPI. To platí zejména pro nábytek.

Uvažujme, jaká kritéria lze dnes použít při stanovení odpisové skupiny jednotlivých položek kancelářského nábytku. Mnoho účetních například přiřazuje skříním a regálům 4. odpisovou skupinu (OKOF kód 320.26.30 „Komunikační zařízení“). Tento kód zahrnuje kusy nábytku pro podniky kabelové a drátové komunikace, které jsou velmi blízké kategorii kancelářského nábytku.

Dále jsou na základě přibližných pokynů v Klasifikaci as přihlédnutím ke spolehlivosti konkrétního aktiva přiřazeny kódy a stanovena 4. odpisová skupina pro stůl a pohovku. Tyto položky s průtahem lze přiřadit OKOF kódu 330.26.51.32 „Stoly, ostatní nástroje“ a lze u nich nastavit životnost 5 až 7 let.

Bohužel zákonodárce ztratil ze zřetele působivý blok podnikového majetku, aniž by v klasifikaci uvedl, do které odpisové skupiny nábytek patří. Doufejme, že se situace zlepší, ale do té doby by měl SPI vzniknout na základě aktuálních legislativních norem.